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成本責(zé)任流管理模式探索
（作者未知） 2009/5/2
摘要：成本管理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要問題，非系統(tǒng)化的管理模式、不健全的責(zé)任管理及其激勵機(jī)制、人工化的支持手段等是阻礙解決上述問題的癥結(jié)。從責(zé)任成本的角度探討了實現(xiàn)企業(yè)集約化管理的途徑：結(jié)合我國企業(yè)實際，加強(qiáng)成本與責(zé)任之間、責(zé)任與作業(yè)單元之間關(guān)系的管理與控制，從而支持動態(tài)成本控制，實現(xiàn)粗放管理向集約管理轉(zhuǎn)化。提出了成本責(zé)任流及其管理模式，這一模式作為與物流、資金流、信息流和工作流并重的集成動態(tài)管理手段，是解決企業(yè)成本管理粗放問題的有效手段。
1、引言
傳統(tǒng)的責(zé)任成本管理，以責(zé)任會計學(xué)為方法基礎(chǔ)，通過劃分責(zé)任中心，制定并分解成本預(yù)算，把成本計劃與責(zé)任中心聯(lián)結(jié)起來，通過內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任轉(zhuǎn)賬和責(zé)任仲裁等形式，完成責(zé)任成本的管理，形成責(zé)任成本控制體系。它的主要作用是通過責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制，使全體員工以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為己任，積極、主動地為完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而工作。它體現(xiàn)了人本管理的思想，是一種強(qiáng)化人員管理的手段。
目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應(yīng)用，對責(zé)任成本管理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個單純的技術(shù)問題，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適應(yīng)這一新的要求。在現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，信息技術(shù)的支持，為傳統(tǒng)責(zé)任成本控制機(jī)制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統(tǒng)可以把各種成本信息、制造信息高度集成，為責(zé)任成本控制模式的創(chuàng)新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的成本動態(tài)地管起來的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本責(zé)任流管理模式的實施成為可能。近年來在管理會計領(lǐng)域?qū)ψ鳂I(yè)成本法、成本企畫（又譯目標(biāo)成本規(guī)劃）的深入研究，也為責(zé)任成本控制理論的創(chuàng)新提供了思路。
本文作者期望在傳統(tǒng)的物流、信息流和工作流的管理模式基礎(chǔ)上，針對制造企業(yè)的特點，探討成本責(zé)任流管理的機(jī)理及其在信息技術(shù)支持下的實施。
2、成本責(zé)任流的基本概念及定義
2.1理論來源
動態(tài)管理思想體現(xiàn)在許多先進(jìn)管理模式（如CIMS、MBPII、ERP）中，它把一個個孤立的、靜止的活動按照事物運動規(guī)律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結(jié)起來，把事物間的聯(lián)系作為事物運動、發(fā)展的重要組成部分，它適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，為許多先進(jìn)管理模式所采用。
標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制和責(zé)任成本制在企業(yè)應(yīng)用較多。標(biāo)準(zhǔn)成本是在提高效益和消滅浪費下的預(yù)計成本，也是企業(yè)在正常經(jīng)營條件下爭取達(dá)到的目標(biāo)成本；目標(biāo)成本是把成本目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來，并圍繞它開展各項成本管理和其它管理活動，以指導(dǎo)、規(guī)劃和控制成本發(fā)生和費用支出。成本企畫和作業(yè)成本法是當(dāng)今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫本質(zhì)上是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭需要的目標(biāo)成本管理方法，形式上采用“倒推”確定目標(biāo)成本，主要著力點是幫助企業(yè)開發(fā)設(shè)計新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計，使之更有市場競爭力；作業(yè)成本法的主要特點是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)，是適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制方法。標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制與責(zé)任成本制存在著某種共同聯(lián)系，而成本企畫為責(zé)任成本管理中責(zé)任成本的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)成本法為分?jǐn)偝杀竞蛣澐重?zé)任中心提供了一個嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實際情況，將標(biāo)準(zhǔn)成本制、目標(biāo)成本制、責(zé)任成本制很好地結(jié)合起來，吸收成本企畫、作業(yè)成本法等最新研究成果，創(chuàng)立適合中國企業(yè)的成本管理模式是重要的研究方向。
成本責(zé)任流理論對責(zé)任成本控制理論進(jìn)行了拓展，它以動態(tài)管理的思想，結(jié)合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)（CIMS）等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的成本控制體系，以滿足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點是從強(qiáng)化人員責(zé)任管理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃為目標(biāo)，建立全員、全面、全過程的成本控制。
2.2作業(yè)單元
作業(yè)是指作業(yè)單元根據(jù)責(zé)任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動。從成本意義上講，作業(yè)是一種活動，這種活動是投入—產(chǎn)出因果連動的實體，換句話說，它是耗用資源的活動。作業(yè)貫穿于動態(tài)經(jīng)營的全過程，是一種可以量化的計算成本的客觀基準(zhǔn)。作業(yè)單元是指企業(yè)內(nèi)部的部門或個人，它與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，是承擔(dān)企業(yè)活動的組織或崗位，它有自身可以控制的成本發(fā)生，能夠清楚地承擔(dān)成本責(zé)任。任何一個作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都能夠緊密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動主體，它對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費用的支出，同時其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如，設(shè)計部門是一個作業(yè)單元，它除了控制設(shè)計費用的支出之外，它的設(shè)計結(jié)果直接影響到產(chǎn)品成本。
作業(yè)單元概念有別（未完，下一頁）
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