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英美CPA管理模式及其啟示
（作者未知） 2009/5/2
英國和美國都是注冊會計師行業(yè)非常發(fā)達(dá)的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊會計師職業(yè)團體高度自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、會員注冊、業(yè)務(wù)監(jiān)管、制定標(biāo)準(zhǔn)等，政府很少干預(yù)，我們將此管理模式稱為“英國注冊會計師管理模式”。美國注冊會計師職業(yè)團體相對自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、制定標(biāo)準(zhǔn)等，各州政府發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，并對注冊會計師進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，我們將此管理模式稱為“美國注冊會計師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區(qū)注冊會計師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊會計師管理模式對我國是很有啟示的。
英國注冊會計師管理模式
1853年，愛丁堡會計師公會成立，標(biāo)志著英國首開注冊會計師行業(yè)自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊會計師行業(yè)自律的典范。由于英國注冊會計師職業(yè)團體得到皇家的授權(quán)或“特許”，所以注冊會計師被稱為“特許會計師”或“特許注冊會計師”，協(xié)會被稱為“特許會計師協(xié)會”或“特許注冊會計師協(xié)會”。目前，英國有六大會計職業(yè)團體：即英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(ICAS)、愛爾蘭特許會計師(ICAI)、特許注冊會計師協(xié)會(ACCA)、特許管理會計師協(xié)會(CIMA)、特許公共財務(wù)與會計協(xié)會(CIPFA)。在這六大會計職業(yè)團體中，只有前四家有權(quán)批準(zhǔn)其會員從事獨立審計業(yè)務(wù)并頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照。為了協(xié)調(diào)行動，六大會計職業(yè)團體共同成立了會計團體咨詢委員會(CCAB)。會計咨詢委員會下設(shè)審計實務(wù)委員會(APB)、會計教育課程委員會(BAAEC)及其他一些專門機構(gòu)，在一些領(lǐng)域統(tǒng)一開展工作。最近幾年，英國職業(yè)團體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合并未果的計劃。
(一)英國注冊會計師管理概況
1.注冊管理
依照大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會和特許注冊會計師協(xié)會(以下簡稱協(xié)會)都是法定認(rèn)可的注冊會計師管理組織。從事審計業(yè)務(wù)的個人和會計師事務(wù)所都要取得注冊資格。個人取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須參加協(xié)會統(tǒng)一組織的培訓(xùn)和考試，取得注冊會計師的資格，并有一定時間的審計工作經(jīng)歷。事務(wù)所取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須根據(jù)協(xié)會的規(guī)定，申請注冊。
2.審計工作行為規(guī)范
根據(jù)公司法，協(xié)會作為注冊會計師管理組織，制定有關(guān)規(guī)則并采取有關(guān)措施對會計師事務(wù)所的審計工作行為進(jìn)行規(guī)范。公司法也有一些要求，如會計師事務(wù)所如何出具審計報告等。聯(lián)合王國法律要求協(xié)會對會計師事務(wù)所進(jìn)行管理，以確保會計師事務(wù)所遵守有關(guān)規(guī)定。
3.懲戒措施
協(xié)會采取懲戒措施是管理注冊會計師的重要手段。懲戒的依據(jù)是皇家憲章及其細(xì)則和協(xié)會的規(guī)定。受懲戒的對象包括個人會員和會計師事務(wù)所。協(xié)會收到對個人會員的投訴后，如認(rèn)為必要，則將投訴交給調(diào)查委員會處理。調(diào)查委員會如證實被投訴人有違規(guī)行為但不嚴(yán)重，則給予警告、嚴(yán)重警告、罰款等處罰；如不能處理的， 則交給懲戒委員會處理。懲戒委員會有裁決權(quán)，可對被投訴人給予嚴(yán)重警告、罰款、取消會員資格等處罰。懲戒委員會對會計師事務(wù)所的處罰包括警告、嚴(yán)重警告、罰款、取消注冊等。
(二)法律對注冊會計師的影響
除了公司審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算，英國的法律沒有規(guī)定對注冊會計師進(jìn)行其他監(jiān)管。在這三類服務(wù)領(lǐng)域中，注冊會計師職業(yè)團體充當(dāng)了主要監(jiān)管角色，并接受貿(mào)工部或財政部的監(jiān)督。
歐共體第8號公司法指令要求各成員國對有限責(zé)任公司的事務(wù)所應(yīng)有共同的最低標(biāo)準(zhǔn)的管理體制。英國通過了《1989年公司法》，并增加了對會計師事務(wù)所監(jiān)控來落實歐共體這一要求。
1990年，貿(mào)工部賦予英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會認(rèn)可的監(jiān)管組織地位。
證券和投資委員會審核協(xié)會對投資業(yè)務(wù)資格批準(zhǔn)、監(jiān)控程序等，協(xié)會就此向證券和投資委員會提出報告。
(三)獨立的監(jiān)管體系
1997年4月，工黨在其競選綱領(lǐng)中明確提出，要“保證會計職業(yè)有一個獨立的監(jiān)管體系”。貿(mào)工部國務(wù)部長艾恩•麥克卡特尼1997年6月17日在下議院說，用來建立這一體系的基本標(biāo)準(zhǔn)是“有效、獨立和透明”，并且該體系應(yīng)當(dāng)涵蓋會計職業(yè)的所有工作，而不僅限于公司審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算三類。工黨大選獲勝后，新政府開始考慮如何能更好地實現(xiàn)這一承諾。
在注冊會計師行業(yè)高度自律的英國，社會公眾利益的維護主要依賴于以下四個方面：一是注冊會計師職業(yè)團體對會員資格和注冊的控制；二是注冊會計師職業(yè)團體對會員的監(jiān)管，包括制定道德準(zhǔn)則和懲戒程序；三是注冊會（未完，下一頁）
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