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英美CPA管理模式及其啟示
（作者未知） 2009/5/2
（接上頁）計師職業(yè)團體制定和實施審計準則；四是法律對公司審計、投資業(yè)務和破產(chǎn)清算的規(guī)定。社會公眾利益是否得到保護，主要取決于注冊會計師行業(yè)自律的好壞。由于注冊會計師職業(yè)團體的利益同社會公眾不盡一致，社會公眾不得不承受由此帶來的風險，這是越來越多的人所不愿接受的事實，也是這次改革的根本所在。獨立的監(jiān)管體系涉及上述中的二、三兩個方面，注冊會計師的資格認定、會員注冊和培訓仍然是會計師職業(yè)團體的職責。
建立獨立的監(jiān)管體系有兩種基本方式可供選擇：一是借助公司法的力量或通過新的立法途徑；二是以會計職業(yè)團體的現(xiàn)有職責為基礎的非立法途徑。根據(jù)1989年公司法第46條，國務大臣可以要求建立一個法人團體來執(zhí)行其對公司審計師(即從事公司審計業(yè)務的會計師事務所)的監(jiān)管職能。雖然這樣做有可能對建立獨立于會計職業(yè)的監(jiān)管體系產(chǎn)生影響，但監(jiān)管范圍僅限于公司審計師，無法實現(xiàn)對整個會計職業(yè)進行監(jiān)管的承諾。通過立法可以建立一個獨立的監(jiān)管體系，這一途徑將使法定監(jiān)管擴展到更為廣泛的領域，如稅務咨詢、管理咨詢等。但是，通過立法途徑對會計職業(yè)進行監(jiān)管，將在很大程度上否定行業(yè)自律，容易引起會計職業(yè)團體的強烈不滿。為了回應政府提出的改革意見，1998年3月，會計團體咨詢委員會提出建立一個獨立的監(jiān)管體系的建議。英國貿(mào)工部認可了這種方式，并在1998年11月公布了“會計職業(yè)獨立的監(jiān)管體系”方案，廣泛征求社會各界的意見。
會計團體咨詢委員會的建議包括5個方面：(1)建立一個獨立的基金會(The Foundation)，資金來源于會計職業(yè)團體。該委員會負責任命復核委員會(The Review Board)、審計實務委員會(Auditing Practice Board)、調(diào)查和懲戒委員會(Investigation and Discipline Board)。政府在1998年9月聲明中認為，基金會同樣有權任命道德準則委員會(Ethics Standards Board)；(2)成立一個由非執(zhí)業(yè)會計師占多數(shù)的復核委員會，以保證其獨立性和促進外界對監(jiān)管體系的參與。該委員會負責處理調(diào)查和懲戒委員會管轄范圍之外的投訴、案件調(diào)查和懲戒事項。(3)改造審計委員會，其成員由基金會任命，包括“很大一部分獨立于審計職業(yè)的成員”。該委員會負責制定審計準則。(4)成立一個道德準則委員會，其成員至少60％獨立于會計職業(yè)界。該委員會負責制定道德準則。(5)成立一個調(diào)查和懲戒委員會，成員至少60％獨立于會計職業(yè)界。該委員會負責查處重大違規(guī)案件。
英國貿(mào)工部基本上采納了會計團體咨詢委員會的建議，受到了會計職業(yè)團體的歡迎。一個全新的獨立的監(jiān)管體系正呼之欲出，這是英國對其高度自律的會計職業(yè)進行的重大改革。
美國注冊會計師管理模式
與英國的情況不同，美國對注冊會計師資格的要求是以法律形式固定下來的，并非由會計職業(yè)團體直接負責。事實上，美國第一個會計職業(yè)團體——美國公共會計師協(xié)會（The American Association of Public Accountants）最早期的活動之一，就是設法在紐約州獲得法律認可。其活動結果是，紐約州于1896年通過一項提案——《對公共會計師職業(yè)的監(jiān)管》，這是美國第一部關于會計職業(yè)監(jiān)管的成文法。該法律規(guī)定，1890年1月1日之前執(zhí)業(yè)的注冊會計師可以免于注冊會計師考試，之后需參加考試方能取得執(zhí)業(yè)資格。
在紐約州立法后，其他各州也制定了類似的法律。各州頒發(fā)的注冊會計師執(zhí)業(yè)證書受到普遍歡迎，這表明官方對會計職業(yè)進行了監(jiān)督和控制，從而增加了社會公眾對該職業(yè)的信賴，而注冊會計師的“注冊”（Certified）二字也體現(xiàn)了官方的承認和監(jiān)督。
(一）美國注冊會計師管理概況
時至今日，美國最重要的會計職業(yè)團體是美國注冊會計師協(xié)會。隨著美國注冊會計師協(xié)會的權威性日漸被社會認可，它已成為行業(yè)自律的核心。過去美國注冊會計師協(xié)會只有個人會員，但在1977年成立了一個新部門——會計師事務所管理部，會計師事務所開始有了自己的會員身份。美國注冊會計師協(xié)會重要的技術工作包括：就審計準則、質(zhì)量控制準則和鑒證準則等發(fā)表權威性的公告；向財務會計準則委員會、證券交易管理委員會和其他管理機構進行有關會計準則的解釋；制定并落實職業(yè)道德準則及其解釋。
此外，美國注冊會計師協(xié)會還要花費大量的時間和精力組織每半年一次的注冊會計師統(tǒng)一考試及閱卷工作；保持和發(fā)展與會計教育界、聯(lián)邦和州的有關機構和立法部門的密切聯(lián)系；處理注冊會計師在鑒證業(yè)務范圍以外，例如管理咨詢、稅務籌劃以及最近設立的注冊個人理財師和注冊企業(yè)評估師等方面的執(zhí)業(yè)問題。
1977年會計師事務所管理部的成立，是美國注冊會計師協(xié)會實施行業(yè)自律過程中最為重（未完，下一頁）
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