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英美CPA管理模式及其啟示
（作者未知） 2009/5/2
（接上頁）要的步驟之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部之所以很快成立和有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是回應(yīng)1976年和1977年國會(huì)聽證會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出的憂慮以及隨之而來的證券交易管理委員會(huì)的監(jiān)管。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部對其團(tuán)體會(huì)員——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管通過以下措施來落實(shí)：一是要求會(huì)員嚴(yán)格遵守會(huì)員管理?xiàng)l例；二是會(huì)員每3年接受一次強(qiáng)制性的同業(yè)互查，主要檢查遵守會(huì)員條例和落實(shí)內(nèi)部質(zhì)量控制措施的情況；三是對于從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)員，由質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)（The Quality Control Inquiry Committee）通過調(diào)查予以監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部包括兩個(gè)分部，一個(gè)負(fù)責(zé)管理已經(jīng)或者將要同那些受證券交易管理委員會(huì)管轄的公司建立客戶關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，稱作證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部（The SEC Practice Section）一個(gè)負(fù)責(zé)管理同非上市公司公司建立客戶關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，稱作非上市公司業(yè)務(wù)管理部（The Private Companies Practice Section）。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是上述兩個(gè)分部的會(huì)員，如果從事受證券交易管理委員會(huì)管轄的公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，則必須加入證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部的每一個(gè)分部都由一個(gè)執(zhí)行委員會(huì)（Executive Committee）進(jìn)行管理，該委員會(huì)不僅提出對會(huì)員的要求，而且在必要時(shí)對會(huì)員的違紀(jì)行為提出處罰建議。此外，每個(gè)分部都成立了同業(yè)互查委員會(huì)（Peer Review Committee）,為開?雇導(dǎo)觳櫓貧ǔ絳蠔捅曜跡⒔觳楸ǜ嫦蟶緇峁?nbsp;
為了保護(hù)社會(huì)公眾利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部提供資金成立了公共監(jiān)督委員會(huì)（Public Oversight Board）,該委員會(huì)由聲譽(yù)良好、具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師組成，它密切關(guān)注證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部的活動(dòng)，不定期地向社會(huì)公布調(diào)查報(bào)告。盡管公共監(jiān)督委員會(huì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部提供資金支持的，但它仍然是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，能夠自己決定其成員的任命。公共監(jiān)督委員會(huì)的職責(zé)包括：（1）監(jiān)督和評(píng)價(jià)同業(yè)互查委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)的監(jiān)管和懲戒措施，從而保證工作的有效性；（2）判斷同業(yè)互查委員會(huì)是否已經(jīng)使會(huì)員根據(jù)同業(yè)互查結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；（3）監(jiān)督本分部的其他各項(xiàng)活動(dòng)。雖然證券交易管理委員會(huì)并不情愿放松對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，但公共監(jiān)督委員會(huì)的工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)使注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的可信度大大提高。
美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員必須遵守《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，這是行業(yè)自律的重要方面。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德管理部負(fù)責(zé)行為準(zhǔn)則的落實(shí)，對違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查。職業(yè)道德管理部建立了調(diào)查案卷，從各種渠道，包括新聞報(bào)道和對會(huì)員的投訴中收集資料。對會(huì)員的處罰分為兩個(gè)級(jí)別。對不嚴(yán)重的、可能是無意違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的會(huì)員，職業(yè)道德部要求會(huì)員進(jìn)行補(bǔ)救或改正。對嚴(yán)重違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的會(huì)員，通常由審判委員會(huì)（The Trial Board）作出處罰，包括警告、暫�；蛉∠绹詴�(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員資格等。雖然各州注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體并不隸屬于美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，但美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與大部分州達(dá)成了《職業(yè)道德規(guī)范聯(lián)合實(shí)施方案》（Joint Ethics Enforcement Program）。按照該方案的規(guī)定，調(diào)查可以由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或州注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體完成，但對重大案件仍要由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)調(diào)查。
（二）政府對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管
政府在注冊會(huì)計(jì)師管理中扮演著重要的監(jiān)管角色。證券交易管理委員會(huì)是監(jiān)管注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的機(jī)構(gòu)之一。證券交易管理委員會(huì)于1934年由美國國會(huì)批準(zhǔn)成立，作為一個(gè)獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督聯(lián)邦證券法案實(shí)施的重要職責(zé)。雖然證券交易管理委員會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管并不直接，但影響很大，對注冊會(huì)計(jì)師的懲罰包括暫�；蛉∠渌牴具M(jìn)行審計(jì)的權(quán)力。
《證券交易管理委員會(huì)實(shí)務(wù)規(guī)則》第2（e）款規(guī)定：“本委員會(huì)若發(fā)現(xiàn)任何人以任何方式發(fā)生下述情況，可暫時(shí)或永久地取消其執(zhí)業(yè)權(quán)力......（1）不具備所要求的素質(zhì)；（2）缺乏職業(yè)人員應(yīng)有的品格或正直性，或從事不道德、不正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)行為�！苯陙恚C券交易管理委員已暫時(shí)中止了許多注冊會(huì)計(jì)師從事其所轄公司進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，并禁止一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定期限（比如6個(gè)月）接受新的客戶。
州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)是監(jiān)管注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)最直接的一個(gè)機(jī)構(gòu)。美國50個(gè)州，加上四個(gè)特區(qū)，都有自己的會(huì)計(jì)成文法，由各自的州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)法律賦予的權(quán)力，各州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)還負(fù)責(zé)制定有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則，以明確注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格要求，保證執(zhí)業(yè)行為的客觀、公正，懲戒不當(dāng)執(zhí)業(yè)——包括取消執(zhí)業(yè)資格。州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)是隸屬于各州政府的行政管理機(jī)構(gòu)，其成員一般由各州政府委（未完，下一頁）
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