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從財務(wù)控制演化談我國企業(yè)財務(wù)控制的完善
（作者未知） 2009/5/20
內(nèi)容提要：加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)控制是當(dāng)前的熱點問題之一。本文在分析財務(wù)控制演化歷史的基礎(chǔ)上，總結(jié)了財務(wù)控制演化的特點，針對演化所表現(xiàn)出來的特點和趨勢，結(jié)合我國的實際，提出了完善我國企業(yè)財務(wù)控制的對策：加強(qiáng)財務(wù)戰(zhàn)略控制；完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好控制環(huán)境；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；利用財務(wù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行全方位控制；完善會計規(guī)范。
關(guān)鍵詞：財務(wù)控制 戰(zhàn)略控制 公司治理結(jié)構(gòu)
財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)控制是一個經(jīng)久不衰的話題，也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要問題。許多企業(yè)因為財務(wù)控制薄弱導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益低下，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。本文將從財務(wù)控制演化的角度，對我國如何完善財務(wù)控制進(jìn)行探討。
一、財務(wù)控制階段的歷史演化西方國家財務(wù)控制演化的歷史，大體經(jīng)歷了以下三個階段：
（一）企業(yè)活動的財務(wù)控制階段生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生后的早期，其財務(wù)控制主要圍繞增加產(chǎn)量的生產(chǎn)活動進(jìn)行。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，競爭日益激烈，經(jīng)營者意識到企業(yè)生存和發(fā)展主要取決于成本的高低，所以提高勞動生產(chǎn)率，控制成本成為財務(wù)控制的主題。泰羅的科學(xué)管理理論適應(yīng)這種客觀要求應(yīng)運(yùn)而生。泰羅通過科學(xué)試驗進(jìn)行時間研究、動作研究，舍棄生產(chǎn)過程中的無效時間和動作，制定出最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作方法，訓(xùn)練工人掌握，此外還對工人使用的工具、機(jī)械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)準(zhǔn)化。通過對工人生產(chǎn)過程中的活動加以控制實現(xiàn)了對成本的控制。
1929年至1933年發(fā)生世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大量企業(yè)破產(chǎn)，使企業(yè)意識到負(fù)債并不是越多越好，需要控制負(fù)債，保持合理的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)具有良好的償債能力。這次危機(jī)還使企業(yè)意識到需要加強(qiáng)內(nèi)部資金的控制，通過加強(qiáng)應(yīng)收帳款、現(xiàn)金、存貨等的管理提高企業(yè)資金的利用效果。此外還使企業(yè)意識到基本消費品的需要趨于飽和，應(yīng)該以銷定產(chǎn)，根據(jù)需求的變化、環(huán)境的變化來編制預(yù)算，規(guī)劃未來發(fā)展。50年代后，西方社會進(jìn)入所謂的后工業(yè)時代，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步推動生產(chǎn)工藝和技術(shù)的革新，大大加劇了市場競爭；資源短缺（如石油危機(jī)等）問題時有發(fā)生；通貨膨脹、壟斷行為等社會問題越來越嚴(yán)重地破壞著經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展的正常秩序，政府對經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)生活的干預(yù)不斷增加。以上幾個方面決定了企業(yè)發(fā)展受外部環(huán)境變化的影響日益加重，這要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的同時，重視企業(yè)與外部環(huán)境及其可能變化的相互關(guān)系的研究，企業(yè)的財務(wù)控制從控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)向謀劃未來戰(zhàn)略控制。
這一階段的控制先是對生產(chǎn)活動的財務(wù)控制，進(jìn)而發(fā)展到對經(jīng)營活動的財務(wù)控制，后又加入對未來活動的財務(wù)控制。
（二）以控制人為主的多層次、多方位財務(wù)控制階段雖然19世紀(jì)末20世紀(jì)初股份公司開始迅速發(fā)展，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離，但股份分散，股東都想搭便車，誰也不愿關(guān)心公司的運(yùn)作。公司董事的選擇實際落到了經(jīng)理手中，經(jīng)理根據(jù)自己的意愿選擇董事，而不是董事選擇經(jīng)理，從而出現(xiàn)經(jīng)理控制董事架空股東的情況。根據(jù)伯勒和米恩斯合著的《現(xiàn)代公司和私有制》一書的統(tǒng)計分析，由于公司的股權(quán)比較分散，股東未能對經(jīng)理實施重要控制，占少數(shù)甚至不占股權(quán)的專職經(jīng)理控制著公司。這種狀況使得經(jīng)理趁機(jī)貪污、作弊等損害股東的利益。為了保護(hù)股東的利益，20世紀(jì)70年代，威爾森、斯賓塞、澤克海森、科斯創(chuàng)立了委托代理理論。該理論針對委托者和代理者之間的信息分布不對稱，提出一套理論和方法指導(dǎo)委托者設(shè)計最優(yōu)機(jī)制，對代理人進(jìn)行激勵和約束，使代理人按照委托人的目標(biāo)努力工作，從而使委托人的期望效用最大化。這樣內(nèi)部控制就分為兩個層次，董事控制經(jīng)理，經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，同時董事會可以委派財務(wù)總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為。從外部控制看，經(jīng)理市場對經(jīng)理也起到了控制作用，經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)營得不好會影響以后經(jīng)理職位；注冊會計師也從外部加強(qiáng)了對企業(yè)財務(wù)報告的審核，提高了財務(wù)報表的真實性，從而對經(jīng)理形成了一定的約束�？梢�，20世紀(jì)70年代后財務(wù)控制分為兩個層次，即委托者對代理人的控制和代理人對經(jīng)營活動的控制。此外財務(wù)控制在原來內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上加進(jìn)了外部控制。財務(wù)控制出現(xiàn)多層次、多方位的特點。
（三）以內(nèi)部綜合控制等為重要內(nèi)容的財務(wù)控制階段外部控制雖然發(fā)揮了重要作用，但外部控制并不能取代內(nèi)部控制，所以通過外部進(jìn)行控制的同時，仍需加強(qiáng)內(nèi)部控制。20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序。1992年COSO委員會（Comittee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報告《內(nèi)部控制整體框架》，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。內(nèi)部控制的具體內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督�？梢娯攧�(wù)控制進(jìn)入了內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)部多角度進(jìn)行控制的階段。
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