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從財務控制演化談我國企業(yè)財務控制的完善
（作者未知） 2009/5/20
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從我國看，1978年經(jīng)濟體制改革前，國家實行的是計劃經(jīng)濟體制。企業(yè)需要的資金由國家統(tǒng)一劃撥，生產(chǎn)所需的物資由國家統(tǒng)一調(diào)撥，生產(chǎn)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一銷售。企業(yè)只是按照國家的計劃進行生產(chǎn)的工廠，不具備“籌劃事業(yè)”的職能，此時企業(yè)的財務控制表現(xiàn)為對按照國家計劃進行生產(chǎn)的活動的控制，包括產(chǎn)量控制、成本控制、資金控制。經(jīng)濟體制改革初期，由于企業(yè)改革主要圍繞國家與國有企業(yè)之間的權(quán)力與利益分配作一定的調(diào)整，而并未從根本上觸及國有企業(yè)的機制改造，企業(yè)并未成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，此時非國有企業(yè)尚處于初步成長階段，對國有企業(yè)的競爭壓力不顯著。80年代中后期，尤其是90年代后，國有企業(yè)基本上做到“政企分開，兩權(quán)分離”，基本成為市場主體，非國有企業(yè)的成長壯大使競爭激烈。再加上80年代搶購風后產(chǎn)品的滯銷，使企業(yè)意識到必須考慮產(chǎn)品的銷路，必須根據(jù)市場的需求進行生產(chǎn)，并考慮未來環(huán)境的變化。企業(yè)的財務控制擴展到對經(jīng)營活動的控制。另一方面企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐步分離，使企業(yè)內(nèi)部控制層次增加為：股東大會董事會經(jīng)營者經(jīng)營活動。外部控制主要是注冊會計師的審計、會計法律法規(guī)等。我國尚沒有形成經(jīng)理市場，缺乏經(jīng)理市場對經(jīng)理的約束。
二、財務控制演化的特點通過以上財務控制的演化過程，可以發(fā)現(xiàn)財務控制的演化具有以下幾個特點。
（一）依環(huán)境變化而變化，財務控制的內(nèi)容日益復雜，并由控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂片F(xiàn)在與控制未來相結(jié)合19世紀末20世紀初，在市場競爭激烈的情況下，外在的壓力傳遞給企業(yè)，使企業(yè)通過標準成本控制成本數(shù)額，增加競爭實力。1929年至1933年發(fā)生的經(jīng)濟危機，使企業(yè)開始控制負債，控制內(nèi)部資金的使用，提高資金的利用效果，并根據(jù)未來外部市場需求編制預算。20世紀50年代，技術(shù)革新加速、資源緊張、國家調(diào)整經(jīng)濟的政策變動較大的外部環(huán)境，要求企業(yè)根據(jù)未來環(huán)境考慮財務戰(zhàn)略，控制未來的財務活動�？梢娯攧湛刂频膬�(nèi)容隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變化，內(nèi)容日益復雜，并由控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)向控制現(xiàn)在與控制未來相結(jié)合。
（二）對企業(yè)活動由直接控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制，由單一控制轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄬哟�、多方位控制系統(tǒng)在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)合一時，所有者直接控制企業(yè)的財務活動，即所有者企業(yè)活動。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離時，對企業(yè)活動的內(nèi)部控制變?yōu)殚g接，股東大會董事會經(jīng)理企業(yè)活動；外部對經(jīng)理的控制財務總監(jiān)為：經(jīng)理市場注冊會計師經(jīng)理企業(yè)活動。此外會計法律法規(guī)等會計規(guī)范也對企業(yè)的經(jīng)理、企業(yè)的活動起到了控制作用�？梢�，財務控制由原來對活動的直接控制轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^人進行間接控制，控制由單一變?yōu)槎鄬哟�、多方位控制系統(tǒng)。
（三）由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外結(jié)合控制，且內(nèi)部控制的內(nèi)容更加全面所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一時，所有者對企業(yè)活動的控制只局限于企業(yè)內(nèi)部。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離時，所有者處于企業(yè)之外，一方面通過財務總監(jiān)控制企業(yè)經(jīng)理，另一方面通過企業(yè)外部的經(jīng)理市場、注冊會計師對經(jīng)理進行控制，從而達到間接控制企業(yè)活動的目的�？刂朴蓛�(nèi)部轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外結(jié)合。內(nèi)部控制的內(nèi)容日益豐富、全面，由原來單純的控制活動發(fā)展到控制人，進而發(fā)展到控制活動、控制環(huán)境、控制程序、風險評估、會計制度的綜合控制。
（四）由動態(tài)財務控制轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)與靜態(tài)財務控制的結(jié)合，且動態(tài)控制更完善動態(tài)財務控制是對企業(yè)的經(jīng)營過程進行財務控制。預算管理和財務總監(jiān)委派制均屬于動態(tài)財務控制。預算管理通過預算使企業(yè)的目標得以細化，將預算的執(zhí)行情況與細化的目標進行對比，檢查計劃的執(zhí)行情況，總結(jié)超額完成計劃的經(jīng)驗和未完成計劃的教訓，指導以后更好地完成預算。但對于兩權(quán)分離的企業(yè)來說，沒有所有者人的控制，只有預算控制是不健全的。而財務總監(jiān)是以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務活動和企業(yè)全部財務收支，彌補了單純預算管理的不足。靜態(tài)控制是通過對經(jīng)營成果的分析進行的財務控制，即年終對企業(yè)的財務報告進行審查。注冊會計師的審計便屬于靜態(tài)的財務控制。經(jīng)營者與所有者合一時，對企業(yè)的控制只是預算管理的動態(tài)控制；當經(jīng)營者與所有者分離時，對企業(yè)的過程控制除了預算管理外，增加了財務總監(jiān)的委派，而且還增添了注冊會計師審計的靜態(tài)控制�？梢婋S著財務控制的發(fā)展，豐富了動態(tài)控制的內(nèi)容，而且將動態(tài)控制與靜態(tài)控制結(jié)合起來。
三、完善財務控制的對策財務控制的演化趨勢以及所表現(xiàn)出來的特點，為我國進一步完善財務控制提供了很多的啟示。
1、加強財務戰(zhàn)略控制根據(jù)以上財務控制演化的特點可以看出，財務控制內(nèi)容是隨著環(huán)境的變動而發(fā)生變化的。當今知識經(jīng)濟初現(xiàn)端倪，技術(shù)更新速度更快，產(chǎn)品更新日益頻繁，環(huán)境變動加速，進行財務控制必須分析目前的環(huán)境及未來環(huán)境的變化，分析企業(yè)在壽命周期所處的不同階段及未來的變化，采取不同的財務戰(zhàn)略加以控制。如，處于發(fā)展期的企業(yè)，應該注重營銷、迅速占領(lǐng)市場，表現(xiàn)在財務上應該采取快速（未完，下一頁）
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