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上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題及對(duì)策
資源天下 2021/9/30 16:15:18
（接上頁）庇護(hù)，上市公司才毫無顧忌的進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。
3.銷售業(yè)務(wù)造假進(jìn)行舞弊
在所有的財(cái)務(wù)舞弊行為中，銷售業(yè)務(wù)造假是一種非常隱蔽且“高端”的方式。一些上市公司一開始就對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了精心的策劃，以原始的銷售合同為起點(diǎn)，接著就是材料的購進(jìn)、生產(chǎn)及銷售和虛假單據(jù)的編制，并進(jìn)行了“合理”的繳稅，做出具有欺騙性質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，僅從公司的運(yùn)作流程看來，沒有什么破綻，審核人員對(duì)憑證、利潤表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行審核，無法分辨出憑證的真實(shí)性，就無法正確找到上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的證據(jù)，此類上市公司就安然的存在著。
4.利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊
關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)交易舞弊是指公司利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤，提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的一種手段。關(guān)聯(lián)交易常采取以下方式進(jìn)行舞弊：其一，費(fèi)用分擔(dān)舞弊。上市公司和關(guān)聯(lián)方之間的各種費(fèi)用彼此承擔(dān)，當(dāng)上市公司經(jīng)營狀況不佳時(shí)，集團(tuán)公司就會(huì)通過多種方法，如降低上市公司費(fèi)用交納標(biāo)準(zhǔn)、退還以前年度繳納的費(fèi)用等，使上市公司利潤回升。其二，受托經(jīng)營舞弊。管理當(dāng)局利用我國受托經(jīng)營法的不足，依賴托管經(jīng)營進(jìn)行利潤操控，這是一種全新的報(bào)表欺詐方式。上市公司將不良資產(chǎn)交給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，再按照之前協(xié)議的價(jià)格賺取高額利益。這種方式，既可以避免不良資產(chǎn)造成的虧損，又可以獲得額外的利潤，而這筆回報(bào)又是掛在往來賬目上并無真正的現(xiàn)金流入，所以僅為一種虛假的“報(bào)表利潤”。其三，資金往來舞弊。我國法律規(guī)定，除了金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)之間的金錢借貸外，企業(yè)間不得相互拆借資金，但是一些上市公司將募集到?jīng)]有投資的資金，隨便拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并獲得較高的資金占用費(fèi)，提升公司利潤。
5.利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行舞弊
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采取的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理辦法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。按規(guī)定，會(huì)計(jì)政策的選擇要符合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，可是一些企業(yè)為了自身的利益、資金的籌集，置法律為虛設(shè)，采取違法的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。估計(jì)涉及以最近可利用的、可靠地的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。一些上市公司正是利用會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。上市公司常用以下手法：其一，對(duì)收入的確認(rèn)方法進(jìn)行舞弊。兩個(gè)公司之間相互串通合作是最常用的手段，即交易雙方事先做好交易安排，互相進(jìn)行商品買賣（勞務(wù)），以達(dá)到虛增資產(chǎn)和收益的目的；不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提前確認(rèn)收入。當(dāng)勞務(wù)及商品還未提供、公司還沒有收款的權(quán)利等狀況出現(xiàn)，就提前進(jìn)行收入的確認(rèn)。其二，根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊政策舞弊。會(huì)計(jì)政策變更最常見的方法之一是折舊變更，即調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策，延長折舊年限，減少本期折舊費(fèi)用，使費(fèi)用成本減少，使本期賬面利潤增加。上市公司常常運(yùn)用變更折舊方法、調(diào)整折舊率等方法達(dá)到舞弊的目的。其三，調(diào)整存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行舞弊。發(fā)出存貨常用的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨的計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。所以上市公司通過對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行改變，進(jìn)而對(duì)期初期末存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的手段進(jìn)行舞弊。
三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害及原因分析
（一）財(cái)務(wù)舞弊的危害
通過對(duì)財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和研究，筆者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的危害表現(xiàn)在以下幾方面：
1.破壞資本市場資源配置機(jī)制
由于我國上市公司都是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，被掩飾過的財(cái)務(wù)報(bào)告不能真正公允的反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，直接誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者，以至其無法看清公司的現(xiàn)狀及發(fā)展前景，通過披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資，優(yōu)質(zhì)的公司就極易被埋沒，使一些“別有用心”的公司受益，對(duì)企業(yè)最終財(cái)富的公平分配產(chǎn)生極大的影響。若能公開上市公司的財(cái)務(wù)信息，以保證相關(guān)利益者及大眾的權(quán)益，將有利于完善資本市場資源配置機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2.極大地破壞社會(huì)信用
信任是一種信念、自信或預(yù)期一方值得信賴并獲得其專業(yè)知識(shí)與可靠性�，F(xiàn)在不僅人與人之間缺乏信任，投資者對(duì)企業(yè)和股東以及企業(yè)間都抱著隱瞞、猜忌的心態(tài)，這主要源于價(jià)值觀的缺失、利益的誘惑、法律制度不完善。若是長此下去，會(huì)留下很大的隱患。隨著財(cái)務(wù)舞弊案件一個(gè)一個(gè)被曝出，社會(huì)信用岌岌可危。
3.阻礙國民經(jīng)濟(jì)（未完，下一頁）
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