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財務分析
（作者未知） 2009/7/8
（接上頁）行合同約定義務、商品所有權沒有轉(zhuǎn)移的情況下，將在1998年才能確認為收入的9600 萬元提前確認為1997 年度收入。
向關聯(lián)和潛在關聯(lián)單位出售產(chǎn)品時確認收入：交易雙方如果是關聯(lián)方交易，其收入質(zhì)量就應該謹慎對待。2001 年發(fā)布的《關聯(lián)方交易準則》雖然遏制了關聯(lián)方交易操縱利潤，但一些潛在關聯(lián)方卻難以分辨。潛在關聯(lián)交易比較常見的是通過第三方進行關聯(lián)銷售，上市公司本身或利用控股子公司按市場價銷售給第三方從而確認了銷售收入，再由集團或另一關聯(lián)公司從第三方手中購回，這種做法避免了在合并報表時集團內(nèi)部交易必須抵消的約束從而達到操縱利潤的目的。
（2）偽造收入
與提前確認收入相比，偽造收入則是一種徹頭徹底的騙局，其行徑包括偽造原始憑證虛構收入和將非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入。
偽造原始憑證虛構收入：這種欺詐多伴隨著偽造會計憑證及合同等，如麥科特通過偽造進口設備融資租賃合同虛構固定資產(chǎn)9074 萬港元，采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進出口發(fā)票、偽造海關印章等手段虛構收入30118 萬港元。
非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入：現(xiàn)金流的非營業(yè)收入來源可以包括資產(chǎn)出售或其他投資收入等，但如果將其計入銷售收入，則會虛增營業(yè)收入并抬高營業(yè)利潤率。如東方電子1997-2001 年期間通過偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票方式，將股票交易所得計入主營收入，虛增主營收入17.0475 億元。
（3）將費用遞延處理或一次性沖銷
減少營運費用的方法可選擇將現(xiàn)行費用遞延處理或是利用會計政策變更將費用一次性沖銷。
營運成本資本化：這種手法表現(xiàn)為將正常的營運成本資本化，即成本被不適當?shù)赜涗洖榭梢苑制跀備N的資產(chǎn)（而非費用），營運成本資本化的多發(fā)區(qū)域存在于廣告宣傳成本、利息成本、軟件開發(fā)成本等。如震驚華爾街的WorldCom 欺詐即是將38 億美元的費用錯誤地計為資本支出。
折舊或攤銷非正常緩慢：對固定資產(chǎn)減少折舊或無形資產(chǎn)攤銷期限延長均可使當期費用減少，不過明顯調(diào)整折舊方法或者折舊、攤銷期限易被察覺，部分公司通過拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)進程使折舊減少，如錦州港由于工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)不及時、折舊計提起始月份不準確等導致2000 年度少提折舊及相應少計主營業(yè)務成本780 萬元。
降低資產(chǎn)準備：目前存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)、委托貸款、無形資產(chǎn)等八項資產(chǎn)需要在期末根據(jù)資產(chǎn)減損程度計提減值準備，提取準備不足或減少準備都會虛增利潤，特別是資產(chǎn)總額上升時相應減值準備反而下降、或以前年度計提的準備發(fā)生逆轉(zhuǎn),都有進行會計欺詐的風險。如朗訊1999 年9 月庫存大幅上升，但存貨減值準備的絕對金額和相對比例都出現(xiàn)下降，而如果維持原先的準備比例則會使朗訊該月的每股收益減少8 美分。
利用會計政策變更將費用一次性沖銷：將正常的營運成本資本化只是幫助公司通過將營運成本轉(zhuǎn)移到未來以脫離困境，而通過會計政策變更使現(xiàn)在的費用轉(zhuǎn)移到過去的方式則可使成本永遠消失。如2001 年末財政部規(guī)定上市公司新增四項計提準備時，部分公司通過“巨額沖銷”方法（即提取巨額準備）將掛賬費用一次性沖銷。
（4）虛減成本、費用或負債
不記錄相關費用及負債：多計收入的另一渠道是不記錄費用和相關負債，如大慶聯(lián)誼的操縱手段之一是將獲取勞務的應付未付費用未計入當年損益從而虛增利潤1058.60 萬元；而中國高科則是將付給某機構的財務顧問費用從“管理費用”調(diào)賬轉(zhuǎn)入“其他應收款”。
利用存貨計價方式減少銷售成本：存貨的變化對企業(yè)損益、資產(chǎn)總額、所有者權益和所得稅數(shù)額都會產(chǎn)生相應影響。首先，存貨計價方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間，期末存貨計價過高或期初存貨計價過低，當期收益都可能因此而增加；反之亦然。其次，有的企業(yè)采用定額成本法計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品定額成本差異在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷售產(chǎn)品卻不分攤，以降低本期銷售成本。此外，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，也可達到虛增本期利潤的目的。
調(diào)整預提費用、沖減當期成本：預提費用科目反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用，預提費用也是一項帶有主觀性的會計科目，不可避免地存在人為判斷和估計，因此預提費用的調(diào)整也可成為上市公司利潤調(diào)節(jié)的工具之一。
附屬、關聯(lián)單位承擔費用：附屬、關聯(lián)單位為上市公司承擔費用也是降低成本費用常用伎倆之一，如藍田股份2000 年在中央電視臺投放的巨額廣告費用是由中國藍田總公司投放的，但實際上藍田股份的飲料產(chǎn)品通過集團公司銷售網(wǎng)點銷售的僅占全部銷售量的1.9%�？梢姡{田股份利用集團公司分攤高額廣告費用支出的方法虛增利潤。
除上述方式以外，利用非經(jīng)常性損益也是（未完，下一頁）
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