|
管理會計
（作者未知） 2009/7/18
（接上頁）本理論引入到管理會計領(lǐng)域。按信息經(jīng)濟學(xué)理論，管理會計人員要在不確定環(huán)境中選擇一套能幫助企業(yè)決策的信息系統(tǒng)（如管理會計系統(tǒng)）。它的有用性取決于是否能提供信號給決策者并影響其期望效用大小。
代理理論則將信息經(jīng)濟學(xué)方法用于單人決策的情形發(fā)展到用于多人決策的情形，將會計信息視為委托人、代理人之間訂約的基礎(chǔ)；將企業(yè)不再視為單一的組織機構(gòu)，轉(zhuǎn)而認同與企業(yè)簽約的代理人有不同利益、信息和理念。管理會計信息系統(tǒng)通過提供信號（如實際后果、不同狀態(tài)發(fā)生的可能性、代理人的行動和努力程度）服務(wù)于委托人和代理人。但目前代理理論還只能應(yīng)用于相當(dāng)簡單的組織環(huán)境（由于計算均衡結(jié)果的復(fù)雜和困難），其代理人不愿勞動和不努力的假設(shè)，至少對經(jīng)理人而言是不公正的，因為經(jīng)理人并非厭惡勞動或更愿意損害企業(yè)利益，這種靜態(tài)技術(shù)的假設(shè)忽略了知識和革新對企業(yè)價值增值的作用。
與代理理論平行發(fā)展的是交易成本理論。交易成本理論不同于代理理論的是其不總是借助正式合約來分析所有交易，認為企業(yè)是為了應(yīng)付復(fù)雜的、不確定的環(huán)境而建立的合作組織，交易改在企業(yè)內(nèi)部完成并由管理過程控制，可以彌補具有一定成本和效率損失的市場交易的局限。交易成本理論應(yīng)用的缺陷在于交易成本環(huán)境難于準(zhǔn)確定義，僅以有限方式在實際組織中進行了檢驗，多數(shù)結(jié)論缺乏縝密的分析，管理會計中心問題即分權(quán)經(jīng)營單位的業(yè)績評價的手段沒有得到相應(yīng)的發(fā)展。
由于本階段的學(xué)術(shù)創(chuàng)新缺乏對企業(yè)管理會計技術(shù)方法的跟蹤和借鑒，知識、技術(shù)和革新這些對于當(dāng)代企業(yè)生存至關(guān)重要的因素，沒有受到管理會計學(xué)術(shù)機構(gòu)應(yīng)有的重視。特別在管理會計學(xué)術(shù)研究大量地引用經(jīng)濟學(xué)理論，卻又很少能為企業(yè)實際發(fā)展所驗證，因此它對管理會計實務(wù)帶來的影響也就非常有限。
五、管理會計技術(shù)觀念的更新：新制造環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)
從20世紀80年代以來，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。企業(yè)的生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時制（Just-in-time scheduling），追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計算機控制技術(shù)，出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)管理會計技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級制造業(yè)發(fā)展的進程中所取得的進展，未能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，管理會計實務(wù)的發(fā)展在停滯幾十年后重現(xiàn)生機。
在新制造環(huán)境下，要求企業(yè)管理會計的技術(shù)方法以系統(tǒng)理論的觀念，綜合考慮生產(chǎn)、經(jīng)營、市場、政策和競爭對手等諸多因素，來實施對企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營和市場的全面控制和管理。企業(yè)將整個經(jīng)營活動細分為一系列作業(yè)活動，并引進了成本作業(yè)和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本性態(tài)的認識，而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動因加以確認，這標(biāo)志著管理會計的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實的方向演進。更由于電腦時代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門處于隨時的信息溝通之中并共享信息庫資源，為管理會計新技術(shù)方法的運用提供了技術(shù)上的保證。從而更有利于管理會計能隨時根據(jù)環(huán)境的變化，而迅速作出整體性的調(diào)整和策略。
本階段管理會計技術(shù)方法發(fā)展側(cè)重于新的成本管理控制系統(tǒng)的建立，并以新的觀念和技術(shù)提供有用的成本信息。舉其要者，與全面質(zhì)量管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用了質(zhì)量成本制度，通過質(zhì)量成本的計算、報告和分析，期望達到零缺陷的質(zhì)量管理最高境界；與適時制觀念相適應(yīng)，日、美等國企業(yè)采用了改善成本法或倒推成本法；與作業(yè)管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用作業(yè)成本制度，以作業(yè)為成本庫，通過作業(yè)將成本分配給產(chǎn)品負擔(dān)，提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息；與戰(zhàn)略管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用戰(zhàn)略管理會計，通過產(chǎn)品生命周期法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理業(yè)績評價。
六、當(dāng)代管理會計技術(shù)方法的發(fā)展方向：艱難的使命
從理論研究方面看，二十世紀七十年代以前，管理會計的理論研究主要屬于規(guī)范研究。不同成本服務(wù)于不同目的這一指導(dǎo)思想和新古典經(jīng)濟學(xué) (如信息經(jīng)濟學(xué)、代理理論、交易成本理論)的引人，為規(guī)范研究的迅速發(fā)展提供了廣闊領(lǐng)域。七十年代以來，一大批學(xué)者使用經(jīng)驗分析和模擬方法對簡單和復(fù)雜的管理會計技術(shù)方法的優(yōu)缺點進行了比較，發(fā)現(xiàn)簡單的管理會計技術(shù)方法，有時可能是對信息成本效益的最佳反應(yīng)，從而證實了管理會計實務(wù)使用常規(guī)技術(shù)方法的合理性 (如投資回收期法在企業(yè)投資決策中使用最為廣泛，而折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法使用卻不多)。這導(dǎo)致了管理會計研究人員開始注重解釋觀察到的管理會計實踐，管理會計實證研究的傾向開始抬頭。
當(dāng)代管理會計研究人員使用作業(yè)研究、概率論、統(tǒng)計、經(jīng)濟學(xué)理論中的定量技術(shù)作為分析工具，主要在簡化的生產(chǎn)環(huán)境申研究復(fù)雜的信息和訂約問題，而對真實的生產(chǎn)環(huán)境中管（未完，下一頁）
|
|
相關(guān)專業(yè)論文
|
|
|
推薦專業(yè)論文
|
|
|
|
|
|