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管理會計
（作者未知） 2009/7/18
（接上頁）理的信息需要的研究則不多。在新制造環(huán)境下，管理現(xiàn)代化的實(shí)踐和發(fā)展，早已領(lǐng)先于管理會計理論研究的發(fā)展。由于企業(yè)對環(huán)境變遷的反應(yīng)除了引進(jìn)新的組織形式和產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)之外，也可能引進(jìn)新的管理會計系統(tǒng);管理會計研究人員還應(yīng)深入企業(yè)組織現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地研究來歸納和總結(jié)這些新的管理會計技術(shù)方法。實(shí)地研究的倡導(dǎo)者針對實(shí)際作業(yè)或過程，通過直接觀察和訪談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，從而能夠得到真實(shí)和精確的研究結(jié)果。正是由于實(shí)地研究的直接目的在于彌補(bǔ)理論和實(shí)踐的間距，保證理論的創(chuàng)造性和指導(dǎo)實(shí)踐的生命力，這種研究方法已成為當(dāng)代管理會計理論研究的最新動向。
從實(shí)務(wù)改進(jìn)方向來看，新制造環(huán)境下，企業(yè)側(cè)重于建立新的成本管理控制系統(tǒng)，并以新觀念和技術(shù)彌補(bǔ)傳統(tǒng)技術(shù)方法之不足。發(fā)展和完善這種新觀念和技術(shù)，正是成本管理會計今后改進(jìn)的方向。然而，目前大部分企業(yè)的成本管理控制系統(tǒng)，仍然沿襲二十世紀(jì)早期以投資報酬率(R0I)指標(biāo)為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)，偏重短期財務(wù)業(yè)績，而忽視長期和非財務(wù)量度的業(yè)績表示。這種管理控制系統(tǒng)對經(jīng)理人采取有效行為以增加企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)價值的激勵能力，較之早期下降很多，甚至還會反向地激勵經(jīng)理人采取犧牲企業(yè)長遠(yuǎn)競爭能力的行為。我們注意到，由于全球范圍內(nèi)激烈的競爭，短期財務(wù)業(yè)績的更大壓力，機(jī)會主義行為的更大空間，職業(yè)經(jīng)理在企業(yè)間的頻繁更迭，以會計數(shù)字為基礎(chǔ)的紅利計劃的廣泛使用，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)理進(jìn)行財務(wù)、會計方面的盈余管理的情形十分普遍�？糠巧a(chǎn)性、非增值性活動進(jìn)行盈余管理的一個最具破壞性的后果，可能就是影響企業(yè)的長期競爭地位。如減少產(chǎn)品和流程開發(fā)、質(zhì)量改善、顧客聯(lián)系、人力資源、技術(shù)更新等方面的支出后，企業(yè)從長期來看將處于不利的地位。而通貨膨脹對ROI計量的扭曲，更使以ROI為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)對增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的相關(guān)和有用性受到質(zhì)疑。
烽火獵頭認(rèn)為，沒有理由一定要將看似客觀和準(zhǔn)確卻易受操縱的財務(wù)業(yè)績計量作為主要控制手段，不必要將利潤作為唯一的財務(wù)業(yè)績計量對象。企業(yè)不應(yīng)將利潤數(shù)字本身視為目的，而應(yīng)將其作為事情做得更好后的自然附產(chǎn)品。而且，管理會計本身必須服務(wù)于企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標(biāo)，它也不可能僅僅通過以ROI為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)，來成功地服務(wù)于所有企業(yè)。我們建議，管理控制系統(tǒng)的改進(jìn)，一方面要完善短期財務(wù)業(yè)績計量，如增加對營業(yè)現(xiàn)金流量的考慮；另一方面要采用長期、非財務(wù)業(yè)績計量，如創(chuàng)新和質(zhì)量、生產(chǎn)率、工作能力的提高、市場占有率、人力資源水平的改善及存貨占用總成本的減少等，都是可供選擇的非財務(wù)計量指標(biāo)。盡管我們可能會發(fā)現(xiàn)，某些非財務(wù)計量所得的利益與其成本相比并不合算，但多種計量手段的結(jié)合使用，制定雄心勃勃但不一定十分精確的業(yè)績評價制度，理應(yīng)成為管理控制系統(tǒng)所采用的主要技術(shù)方法，也是未來發(fā)展的必然方向。
七、管理會計技術(shù)方法演進(jìn)與管理會計研究
管理會計研究在不同的時期有不同的焦點(diǎn)，并且無不受到其技術(shù)方法演革的影響。它大致經(jīng)歷了如下四個階段：第一階段強(qiáng)調(diào)成本確認(rèn)，主要注重成本核算的真實(shí)和精確；第二階段強(qiáng)調(diào)成本相關(guān)性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強(qiáng)調(diào)成本決策分析功能，主要強(qiáng)調(diào)成本管理的戰(zhàn)略價值；第四階段強(qiáng)調(diào)成本的行為面，主要強(qiáng)調(diào)多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。
第一階段主要在第二次世界大戰(zhàn)以前，管理會計的研究焦點(diǎn)是成本確認(rèn)。成本會計系統(tǒng)圍繞全部成本的認(rèn)定而展開，其主要任務(wù)是盡可能得到精確而又真實(shí)的成本。在高級成本會計中，還專門研究如何在復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)境中歸集成本的問題。為了得到精確而又真實(shí)的成本，成本會計人員便用的是一種財務(wù)特性很強(qiáng)計量方法，而衡量這種計量方法的基本條件，是它必須能提供特定的、明確的、可以適用于所有目的的歷史成本信息，只有這樣它才能被接受。而使用者只要根據(jù)自己的期望來調(diào)整這種絕對真實(shí)的成本信息就可以了。
第二階段則主要在二戰(zhàn)以后，人們逐漸認(rèn)識到會計信息應(yīng)當(dāng)滿足使用者，尤其是管理層的需要。從而，為計劃和控制提供信息的管理會計得以發(fā)展起來，其技術(shù)方法也不斷豐富。與強(qiáng)調(diào)全部成本的確認(rèn)相比，這一階段的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)相關(guān)成本。為了得到相關(guān)成本，管理會計強(qiáng)調(diào)“不同目的不同成本”這一指導(dǎo)思想，強(qiáng)調(diào)潛在用戶的決策需要，強(qiáng)調(diào)演繹推理的方法。從這種意義上講，相關(guān)成本要反映的是有條件的真實(shí)(conditional truth)或有意境的真實(shí)(contextual truth)。而這一階段的管理會計技術(shù)方法也充分體現(xiàn)了這一特征。
第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世紀(jì)五十年代和六十年代初，對管理會計系統(tǒng)應(yīng)為決策提供信息開始得到認(rèn)同，使決策分析成為管理會計新的研究焦點(diǎn)。先是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的框架被管理會計研究人員廣泛運(yùn)用于決策分析。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派分析問題的基本方法是邊際分析（未完，下一頁）
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