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會計政策變更與會計估計變更辨析
（作者未知） 2009/9/3
（接上頁）年，因此相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。
第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所做的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下需要對會計估計進行修正。例如，企業(yè)原來對某一應(yīng)收賬款組合每年按其期末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在根據(jù)新的信息，判定不能收回的應(yīng)收賬款比例已達15%，企業(yè)改按15%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。
２.影響范圍不同
會計政策的變更，會對有關(guān)的會計交易或事項整體產(chǎn)生影響，影響范圍往往涉及到一個以上的會計期間和多個會計項目，同時由于會計政策由國家統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)在選擇和確定政策變更的方法時，必須是在規(guī)定的政策中合理選擇，而不能超越政策所規(guī)定的方法自由確定。
會計估計變更一般是由于估計不能適應(yīng)目前的實際情況，企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息資料對交易或事項的年限、比例進行的估計，它是由企業(yè)管理當(dāng)局自行選擇與確定的，且影響的范圍較小、內(nèi)容單一，一般影響變更的當(dāng)期和未來期間。
３.會計處理方法不同
（1）會計政策變更的會計處理方法
發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。
①追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
②未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進行核算。
對于會計政策變更進行會計處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：第一，國家發(fā)布相關(guān)的會計處理方法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理；第二，國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理方法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
（２）會計估計變更的會計處理方法
企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。
第一，會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例如，企業(yè)原來對某一應(yīng)收賬款組合每年按其期末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)不能收回應(yīng)收賬款的比例已達10%，則企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。這類會計估計變更，只影響變更當(dāng)期，因此，應(yīng)與變更當(dāng)期確認(rèn)。
第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。例如，企業(yè)某項可計提折舊的固定資產(chǎn)，其有效年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用，這類會計估計的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。為了確保不同期間的財務(wù)報表具有可比性，如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入企業(yè)日常經(jīng)營活動損益，則以后期間也應(yīng)計入日常經(jīng)營活動損益；如果以前期間的會計估計變更的影響數(shù)計入特殊項目中，則以后期間也應(yīng)計入特殊項目。
４.會計報表披露不同
對于會計政策變更，企業(yè)除按規(guī)定進行會計處理外，還應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露有關(guān)事項：第一，會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由。主要包括：對會計政策變更的簡要闡述、會計政策變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。第二，會計政政策變更的影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時計算的會計政策變更（未完，下一頁）
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