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會計政策變更與會計估計變更辨析
（作者未知） 2009/9/3
（接上頁）的累積影響數(shù)、會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其他各期的凈損益的影響金額。第三，累積影響數(shù)不能合理確定的理由和會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。
對與會計估計變更，企業(yè)除規(guī)定進行會計處理外，還應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項：一是會計估計變更的內(nèi)容和理由，主要包括會計變更的內(nèi)容、日期和原因。二是會計變更的影響數(shù)，主要包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額、對其他項目的影響金額。三是會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。
（二）會計政策變更與會計估計變更的相同之處
會計政策變更與會計估計變更之間在變更理由、處理方法等存在不同但它們之間也有共同之處。主要表現(xiàn)在：一是無論是會計政策變更，還是會計估計變更，都是由企業(yè)管理者在符合條件下，選擇政策、確定估計，且政策和估計選擇一經(jīng)確定，便不得隨意變更：二是在會計政策變更處理過程中，其累積影響數(shù)不能合理確定時，兩者都適用于未來適用法。
1.濫用會計政策變更和會計估計變更的影響是相同的
企業(yè)在具體運用國家統(tǒng)一的會計制度所允許選用的會計政策和會計估計時，未按照規(guī)定正確或隨意變更，這就是濫用會計政策、會計估計的情形。無論是濫用會計政策還是會計估計，都不能恰當(dāng)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而造成會計信息失真，影響會計使用者正確做出相關(guān)的決策。同時，對于企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為發(fā)生的重大會計差錯。對于這類差錯的處理，應(yīng)視同差錯在發(fā)生的當(dāng)期已經(jīng)更改，采用追溯重述法進行處理。
2.會計政策與會計估計變更的目的是一致的
無論是會計政策變更，還是會計估計變更，并不意味著以前期間的會計政策和會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策和會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
三、會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分
在具體的會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分會計政策變更與會計估計變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的區(qū)分基礎(chǔ)。
第一，以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。例如，企業(yè)在前期將某項內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出計入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，該項支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將研發(fā)費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。該事項中會計確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更是會計政策變更。
第二，以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5項會計計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策。其響應(yīng)的變更是會計政策變更。例如，企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計量采用歷史成本，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。該事項的計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更是會計政策變更。
第三，以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定了財務(wù)報表項目應(yīng)采用的列報原則。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。例如，某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費用列入營業(yè)費用，當(dāng)期根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，將采購費用列入存貨成本。因此列報項目發(fā)生了變化，所以該變更是會計政策變更。
第四，根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。例如，企業(yè)需要對某項資產(chǎn)采用公允價值進行計量，而公允價值的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)進行估計。因此企業(yè)所確定的公允價值是與該項資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確認(rèn)公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對的市場情況發(fā)生了時，其采用的確定公允價值的方法變更是會計估計變更，不是會計政策變更。
綜上所述，會計政策決定了報表項目適用的確認(rèn)、計量要素，對受不確定性因素影響的報表項日，會計估計對其金額進行了合理的估計。會計政策變（未完，下一頁）
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