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工序費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的成本控制方法
（作者未知） 2006/10/22
1、引言
企業(yè)的成本控制是指企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本形成過程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。大體上說，它包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六個(gè)環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)按成本發(fā)生的時(shí)間先后分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和成本計(jì)劃，對(duì)成本控制和成本核算提出要求；事中控制進(jìn)行成本的過程控制和成本核算，為分析、考核提供依據(jù)；事后控制進(jìn)行成本考核和成本分析，對(duì)預(yù)測(cè)計(jì)劃提供反饋情況。這樣，一個(gè)環(huán)節(jié)推動(dòng)一個(gè)環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣，形成全面成本控制，使整個(gè)成本控制工作有序進(jìn)行。其中，成本的事前控制對(duì)企業(yè)成本控制的整體效果起著重要的作用。首先，它是企業(yè)進(jìn)行成本與費(fèi)用決策及其它經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，可以為成本費(fèi)用管理工作提供明確的奮斗目標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)見性，減少盲目性，從而有利于企業(yè)建立成本費(fèi)用管理責(zé)任制和實(shí)行目標(biāo)管理，推動(dòng)企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約、挖掘潛力、降低成本與費(fèi)用水平；其次，它可以為企業(yè)未來的籌資活動(dòng)提供依據(jù)。總之，成本的事前控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著重要的意義。通過對(duì)若干的實(shí)際調(diào)查研究表明，在具有單件、小批、多品種、大成套生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織特點(diǎn)的大型設(shè)備制造企業(yè)，采用傳統(tǒng)的成本管理方法，導(dǎo)致費(fèi)用成本計(jì)劃及各項(xiàng)降低率指標(biāo)在預(yù)測(cè)時(shí)就產(chǎn)生了偏差，預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)難以指導(dǎo)實(shí)際，企業(yè)的成本管理達(dá)不到預(yù)期的效果，帶來的經(jīng)濟(jì)效益不顯著。因此，對(duì)該類型的企業(yè)可以考慮采用以制定生產(chǎn)／加工工序的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的工序費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)方法進(jìn)行成本的控制和核算。
2、生產(chǎn)組織特點(diǎn)及其對(duì)成本控制的影響
大型設(shè)備制造企業(yè)由于其特有的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織形式，對(duì)于成本的計(jì)劃控制有著與一般企業(yè)不盡一致的需求。從生產(chǎn)類型對(duì)成本控制的影響這一對(duì)應(yīng)關(guān)系來看，其主要特點(diǎn)概括如下：
（1）單件、小批、多品種、大成套。大型設(shè)備制造企業(yè)產(chǎn)品的這一根本性特征通常要求企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)品項(xiàng)目的成本計(jì)劃和核算給予特殊的關(guān)注，而不能僅僅注重企業(yè)的綜合成本管理。
（2）訂單設(shè)計(jì)制造方式。大型設(shè)備制造企業(yè)通常要根據(jù)訂單要求重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品，甚至需要研究開發(fā)，產(chǎn)品技術(shù)資料數(shù)據(jù)重復(fù)性差，進(jìn)而導(dǎo)致成本計(jì)劃與成本核算所需的參照數(shù)據(jù)很難得到，不成體系，且精度低、對(duì)比性差。
（3）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜。由于大型設(shè)備產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，此類企業(yè)為生產(chǎn)組織方便，一般按生產(chǎn)周期及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)關(guān)系將產(chǎn)品組成描述為產(chǎn)品—部套—部件—零件等多層次，且通常按部套級(jí)進(jìn)行產(chǎn)品的成本計(jì)劃與核算。產(chǎn)品的重要零件又被稱為主件，需要在一些重要的精密大型稀有設(shè)備上進(jìn)行加工的零件，而這些設(shè)備一般都是企業(yè)的瓶頸資源。因此，從任何角度看，主件／精密大型稀有設(shè)備都是成本控制的主要控制點(diǎn)。
（4）產(chǎn)品零部件多、噸位大、制造周期長(zhǎng)。大型設(shè)備單臺(tái)零部件通常數(shù)萬個(gè)，有的零部件重量達(dá)上千噸，而整臺(tái)設(shè)備時(shí)常要在現(xiàn)場(chǎng)安裝。制造周期長(zhǎng)既由于機(jī)組制造周期長(zhǎng)，又由于技術(shù)準(zhǔn)備、生產(chǎn)準(zhǔn)備和物料準(zhǔn)備等準(zhǔn)備時(shí)間長(zhǎng)。因此，對(duì)產(chǎn)品的成本核算更為重要，成本項(xiàng)目的獨(dú)立性強(qiáng)，更加重了其成本計(jì)劃核算的產(chǎn)品項(xiàng)目性特點(diǎn)。
（5）產(chǎn)品工藝種類復(fù)雜多樣。大型設(shè)備產(chǎn)品的零部件制造需要多種多樣的工藝來完成，這導(dǎo)致按工時(shí)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本合理性難以保證。
（6）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度較低。大型設(shè)備產(chǎn)品的主要零部件均需在企業(yè)內(nèi)部組織生產(chǎn)。一些配套零件通常采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)零件（簡(jiǎn)稱國(guó)標(biāo)件），以外購為主；此類企業(yè)經(jīng)過幾十年的積累，也形成若干種類的通用件，使之成為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)零件（簡(jiǎn)稱廠標(biāo)件）；在設(shè)計(jì)過程中，還通常借用某些已生產(chǎn)過產(chǎn)品的零部件（簡(jiǎn)稱借用件）。從總的情況看，國(guó)標(biāo)件、廠標(biāo)件還不是大型設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)管理的零件主流，這也是此類企業(yè)成本計(jì)劃核算缺乏參照體系的基本原因。
3、傳統(tǒng)成本控制方法的應(yīng)用周限
傳統(tǒng)的、經(jīng)典的成本控制方法主要有三種：標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法和目標(biāo)成本法。對(duì)于大型設(shè)備制造企業(yè)來講，由于上文談及的生產(chǎn)類型和生產(chǎn)組織形式特點(diǎn)及其對(duì)成本計(jì)劃控制的影響，沿用傳統(tǒng)成本控制方法是不適宜的，存在以下問題：
（1）產(chǎn)品成本的參照體系問題。由于上述提到的原因，大型設(shè)備制造企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)資料數(shù)據(jù)重復(fù)性差，企業(yè)成本計(jì)劃與成本核算所需的參照體系很難形成，即使制定出來，使用率也是很低的，缺乏經(jīng)濟(jì)意義。因此，對(duì)于大型設(shè)備制造企業(yè)而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法所提倡的用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的作為預(yù)計(jì)成本的成本標(biāo)準(zhǔn)是沒有實(shí)際意義的；所謂通過比較實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，也就成了無本之木。同樣，定額成本法的應(yīng)用也是很難實(shí)現(xiàn)的。
（2）產(chǎn)品成本的合理分?jǐn)倖栴}。由于大型設(shè)（未完，下一頁）
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