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工序費用標準的成本控制方法
（作者未知） 2006/10/22
（接上頁）備產品及其零部件的技術個性強，其制造時間數(shù)據(jù)也是不易及早得到的，而且其準確性不足，就不可能適時編制成本定額進行有關控制和分析計算，這樣就提高了部門成本總額在各種產品之間分配的難度。對于單件定制產品，成千上萬個零件及其多多少少的制造工藝，編制成本定額是不現(xiàn)實的。
（3）層層細化的目標成本問題。目標成本是指根據(jù)預計可實現(xiàn)的銷售收入扣除目標利潤后計算出來的成本，它是目標管理思想在成本管理中的應用。目標成本法就是通過將實際成本與目標成本相比較，揭示實際成本與目標成本的差異，分析并克服產生差異的原因，從而實現(xiàn)成本控制的最優(yōu)化。目標成本法也有其自身的特點：在產品的設計階段，必須先收集市場需求的情況，確定產品的具體要求，據(jù)此進行設計、制定工藝和確定所耗用的原材料和零件價格，從而初步測算得出一個目標成本；為了對初步測算得出的目標成本的可行性做出分析和判斷，必須在目標成本實施前對其進行可行性分析。目標成本法的要點在于關注成本科目的最高層設置目標、明確組織的任務、設置下屬人員的目標以及擬定目標的反復循環(huán)過程。大型設備產品需要的是層層細化的目標成本，如何編制定制產品的目標成本，又如何將其分解到產品結構層次上去，是此類企業(yè)實現(xiàn)成本控制所必須解決的問題。
綜上所述，以上傳統(tǒng)成本控制方法都不能簡單用于大型設備制造企業(yè)，無法完全滿足其成本控制需求，大型設備制造企業(yè)需要尋求適宜、有效的成本控制方法。
4、工序費用標準及其制定方法
4.1工序費用標準的概念
工序費用標準是指根據(jù)一定的規(guī)則和歷史數(shù)據(jù)，以產品加工部門為核算單位，測定企業(yè)生產/加工工序的有關工時費用標準。這里所說的工時費用標準，指的是此類標準僅與設備加工有關，是占用設備每單位小時或每個計算周期（例如，周或月）的加工費用。產品的材料費用并不總是與加工設備相關，所以產品的材料費用不在工序費用涉及之列。這里指的工序并不是產品加工的每一道具體工序，其內在含義指的是企業(yè)生產加工產品所需的設備或工作中心，這樣就把難以解決的產品成本標準轉化為相對穩(wěn)定的加工設備費用標準。對于企業(yè)所有的生產產品，只要使用某一設備，就按照這一設備的消耗費用和分攤費用計算成本，并據(jù)此作為產品或其零部件的成本標準。
工序費用標準可以有工序費用總標準以及細分為某一個具體成本科目的工序費用標準。后者是指針對人工費用、動力燃料費用和制造費用等各科目而制定的費用科目標準，即用一定的方法得出每臺加工設備在各個費用科目名義下的費用標準；前者則是由每臺設備的所有費用科目標準匯總得出的工序費用標準，即該設備工作時每工時所消耗的全部費用。除了材料和材料差異之外，工序費用科目標準的科目可以根據(jù)需要涉及涵蓋所有成本項目。
工序費用標準方法的編制和應用是通過事前的調查研究，結合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，采取科學的方法制定出企業(yè)所有設備的標準費用，再根據(jù)產品零部件使用設備工時計算費用標準，將其與實際費用對比，及時揭示生產中的成本差異，進行成本控制。工序費用標準可以貫穿企業(yè)成本控制的整個過程，把成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析有機的結合起來，對于大型設備制造企業(yè)來說，是比較科學而實用的成本控制方法。工序費用標準的用途主要包括以下幾個方面：
（1）作為企業(yè)內部工藝性協(xié)作的價格；
（2）指導成本計劃及其它有關成本控制活動；
（3）作為成本核算的計算基礎。
4.2工序費用標準的具體制定
（1）分類制定工序費用科目標準
工序費用科目標準是根據(jù)表1所列具體科目的屬性類別而分類制定的。
制定工序費用標準的數(shù)據(jù)來源于年度／月份費用預算和設備的制度工時。年度／月份費用預算一般是由歷史數(shù)據(jù)得來的，統(tǒng)計比較或人為選擇的控制總額；制度工時則是根據(jù)技術要求和工時需求而制定的。下面列出幾個編制例子。
例1，直接記入成本科目／制度工時分攤——工人工資及附加�？梢愿鶕�(jù)不同工作中心的工資水平和人員的結構制定本工作中心的工資水平，計算公式如下
C（n，m，h）=N.M／H
其中，C（n，m，h）為設備定員工人工資及附加費用標準（元／小時），H為制定標準的設備的每月制度工時數(shù)（小時／月），A／為該設備的定員人數(shù)（人），M為該設備的工資水平（元／人。月）。
例2，直接記入成本科目／制度工時匯集——動力燃料費用。該設備的能耗標準是根據(jù)其能耗特點制定的，依據(jù)該能源的能耗單價和設備制度工時，就可以制定該設備的動力燃料費用，單位小時的費用標準的計算公式如下
E（β，h）=β。P
其中，E（p，h）為設備的動力燃料費用小時標準（元／小時），β為設備能耗標準（能耗單位/小時），P為該（未完，下一頁）
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