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未雨綢繆：關(guān)于我國電子商務(wù)稅收對策的思考
（作者未知） 2010/5/24
（接上頁）密技術(shù)普遍采用)的情況下很難確定。這樣，就很可能出現(xiàn)本應(yīng)為營業(yè)稅的納稅人卻沒有納稅的情況。
(二)電子商務(wù)將對現(xiàn)行的稅收征管方式造成沖擊
1、使現(xiàn)行稅務(wù)登記方法無法適用�，F(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。
2、使稅收征管缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。對傳統(tǒng)商務(wù)活動征稅是以審查企業(yè)的賬冊憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中的賬簿和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著如何確保應(yīng)納稅額及時、足額的人庫的新間感。
3、對現(xiàn)行的稅款征收方式提出了挑戰(zhàn)。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。
4、增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖�，關(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的的調(diào)整國際收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個集團(tuán)的利益最大化。
5、不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)違法行為的處理。電子商務(wù)的交易手段是高科技的;結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上交易實(shí)體是無形的。由于存在"電子貨幣"，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難作出準(zhǔn)確的定性處理。
(三)電子商務(wù)引發(fā)了一系列國際稅收問題
首先，電子商務(wù)不存在國界，其各種商務(wù)活動都是在加密的條件下進(jìn)行的，并且電子貨幣支付，這將使避稅方式得以翻新。其次，電子商務(wù)還使傳統(tǒng)的國際稅收原則受到?jīng)_擊，如居民身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定，所得性質(zhì)的劃分，以及稅收管轄權(quán)的歸屬等都面臨著挑戰(zhàn)，這將使各國稅務(wù)局間的關(guān)系更加緊張，因?yàn)楦鲊枷Ｍㄟ^電子商務(wù)，擴(kuò)大稅基這樣，納稅人居住國與收人來源國將會在公平分配稅基問題上出現(xiàn)分歧，發(fā)生爭執(zhí)。為此，OECD己于1998年11月制定了"握太華稅收框架結(jié)構(gòu)"。目前就電子商務(wù)的稅收問題還在進(jìn)行討論。
二、制定電子商務(wù)稅收對策的原則
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則結(jié)合考慮電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。
二是不宜開征新稅的原則。現(xiàn)行課稅原則應(yīng)繼續(xù)適用于電子商務(wù)，不必對電子商務(wù)采取存在歧視的新
的課稅形式． 三是保持稅收中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視，不能由于征稅阻礙新技術(shù)的發(fā)展，扼殺網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。
四是稅收政策與稅收征管相結(jié)合的原則。以可能的稅收征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。 五是維護(hù)國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互惠互利的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收鶴則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。 六是前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。
三、有關(guān)電子商務(wù)稅收政策的建議
1、完善現(xiàn)行稅法：補(bǔ)棄市關(guān)對電子商務(wù)適用的稅收條款，加大稅收傾斜力度，促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅所得稅，還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對鑼行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可俠，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，。應(yīng)在現(xiàn)行稅法申增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對我國現(xiàn)有增值稅營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，在制定稅收條款時，考慮到我國屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。同時，為了促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)使"生產(chǎn)型"增值稅逐步向"消費(fèi)型"增值稅轉(zhuǎn)型，允許購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金參與抵扣，以降低產(chǎn)品成本，加速設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。另一方面，在減免稅形式上也應(yīng)加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。
2、加快稅務(wù)系統(tǒng)"電子征稅"的進(jìn)程。"電子征稅"一般包括電子申報(bào)和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，（未完，下一頁）
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