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如何對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除進(jìn)行籌劃
（作者未知） 2010/6/29
（接上頁）財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。
如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元﹥計劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。
如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元﹤計劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。
因此，得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1 000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了1 000元只掏1 100元的腰包。
(二)綜合運用相近的扣除項目余額
在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了“活動”空間。
鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權(quán)利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細(xì)科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，以防年終申報或在稅務(wù)機關(guān)檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細(xì)科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進(jìn)行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預(yù)計達(dá)到1 000萬元的企業(yè)，“業(yè)務(wù)招待費”的稅前扣除限額是5萬元，“業(yè)務(wù)宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元)，發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費30萬元，業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)超過扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費則還有較大的限額空間。這樣，納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入“業(yè)務(wù)宣傳費”科目核算。
三、幾點注意事項
(一)一切以合法為前提
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受，合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子:某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁，于是他想出了一個“好主意”，即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當(dāng)?shù)氐恼写M票據(jù)，然后再各自記入賬目中的差旅費，以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃，而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為，一旦被稅務(wù)機關(guān)查明事實，納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的，最終只會落個雞飛蛋打的下場。
(二)把握真實性與合理性
業(yè)務(wù)招待費是一項比較敏感的支出，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務(wù)招待費被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務(wù)招待費支出的真實性，即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費，必須是與經(jīng)營活動直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。
(三)建立與稅務(wù)機關(guān)之間的良好溝通關(guān)系
根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其（未完，下一頁）
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